Что такое контролируемые сделки в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое контролируемые сделки в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства в связи с применением цен в сделках между взаимозависимыми лицами, не соответствующих рыночному уровню, с целью избежать привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

Расширен перечень видов сельхозпродукции для применения ЕСХН

Основание: Постановление Правительства от 03.06.2023 № 92

Как было	Как стало	Плюсы/минусы
Не были включены.	В перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной, и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, добавились: шкуры животных невыделанные, не включенные в другие группировки (шкурки сырые или законсервированные, но необработанные); мясо и субпродукты пищевые прочие парные остывшие, охлажденные или замороженные; жиры и масла и их фракции из морских млекопитающих; кость поделочная; сырье эндокринно-ферментное непищевое прочее.	Плюсы: Расширился перечень компаний, имеющих возможность использовать режим ЕСХН.

Контролируемые сделки

• Сделки с иностранными структурами без образования юридического лица будут приравниваться к сделкам с взаимозависимым лицом, если местом регистрации или местом налогового резидентства такой структуры, одного из ее участников или иных бенефициаров является государство, включенное Министерством финансов РФ в перечень офшорных и не сотрудничающих юрисдикций согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ («Перечень офшорных зонПриказ Министерства финансов РФ №86н от 5 июня 2023 года «Об утверждении Перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» ») (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответственно, сделки с иностранными фондами (трастами и пр. структурами) с суммой доходов свыше 120 миллионов рублей в год будут признаваться контролируемыми и попадать под российские ТЦО правила.
• Согласно п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила ТЦО распространяются на сделки, из которых возникает необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что влияет на налоговую базу по налогам, указанным в п. 4 ст. 105.3 НК РФ. Закон уточняет данное правило так, что оно будет распространяться на сделки, одной из сторон которых является иностранная структура без образования юридического лица.
• Не будут признаваться контролируемыми сделки, одной из сторон которых является организация, которая в соответствии со своим личным законом является экспортно-кредитным агентством и (или) банком, если соблюдены все следующие условия (пп. 9 п. 4 ст. 105.14 НК РФ):
• такая организация зарегистрирована или является налоговым резидентом иностранного государства, с которым указом Президента РФ от 08.08.2023 №585Указ Президента РФ №585 от 8 августа 2023 года «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения». от 8 августа 2023 года №585 («Указ 585») приостановлены некоторые положения договоров по вопросам налогообложения между РФ и иностранными государствами («СоИДН»);
• указанная организация и иные участники таких сделок не признаются в соответствии со ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами;
• отсутствуют обстоятельства для признания таких сделок контролируемыми в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 105.14 НК РФ.
• Исключаются из перечня контролируемых также любые сделки с иностранными организациями, зарегистрированными или являющимися налоговыми резидентами иностранных государств, некоторые положения СоИДН с которыми приостановлены Указом 585, в случае одновременного соблюдения всех следующих условий (пп. 11 п. 4 ст. 105.14 НК РФ):
• договоры заключены до 1 марта 2022 года;
• порядок определения цен и (или) методик (формул) ценообразования после этой даты не менялся;
• такие сделки не являлись на 1 марта 2022 года контролируемыми согласно п. 1 и 3. ст. 105.14 НК РФ.

Как известно, так называемые «недружественные» иностранные юрисдикции, где зарегистрированы контрагенты многих российских компаний, были включены в обновленный Перечень офшорных зон. В результате все сделки с контрагентами из таких «новых» офшорных юрисдикций попадают под ТЦО контроль с 2024 года (пп. 3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ). При этом бремя по подготовке документации и ответственность за несоблюдение правил ТЦО фактически ложится на российского налогоплательщика.

Изменения, предлагаемые пунктами c. и d. выше, направлены на некоторое смягчение негативных последствий принятия Перечня офшорных зон для того, чтобы российские компании могли продолжать работу с независимыми иностранными компаниями (включая компании из «недружественных» юрисдикций) без дополнительной административной нагрузки и, в том числе, пользоваться и обслуживать кредиты из «недружественных» стран.

Вместе с тем, принимая во внимание, что многие компании уже успели внести изменения в схему работы с российским рынком и в условия ценообразования по договорам с российскими контрагентами, скорее всего, большинство российских компаний не сможет применить данное исключение на практике. В связи с этим необходимо оценить формулировки внесенных изменений на предмет соблюдения требований к неизменности условий ценообразования (не применимо к кредитным соглашениям), например, в силу триггера положений «tax gross up» — увеличения цены сделки на сумму уплачиваемого налога у источника. Если это условие не будет соблюдено, то по таким сделкам нужно будет подтверждать рыночную цену и готовить ТЦО документацию.

• Выводятся из перечня контролируемых сделок также сделки, по которым возникают долговые обязательства по обращающимся облигациям, размещенным иностранными организациями (пп. 10 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Вторичная корректировка

Вводится так называемая «вторичная корректировка» цены сделки (secondary TP adjustment). Доход иностранного лица (не являющегося налоговым резидентом РФ) при отличии фактической цены по сделке между взаимозависимыми лицами от рыночной цены и корректировке такой фактической цены, совершенной как налоговым органом, так и налогоплательщиком самостоятельно (если не выполняются приведенные ниже условия), будет признаваться дивидендами и облагаться налогом у источника. На практике налоговые органы РФ часто применяли этот подход, но теперь он получил свое законодательное закрепление. Такой доход будет признаваться на последний день календарного года, в котором совершена контролируемая сделка (6.1, 6.2 ст. 105.3 НК РФ). Одновременно у налогового органа появляется право проверять правильность исполнения российской организацией-контрагентом по контролируемой сделке своих обязанностей налогового агента (п. 4.1 ст. 105.3 НК РФ).

В случае, если корректировка налоговой базы произведена налогоплательщиком самостоятельно (п. 6 ст. 105.3 НК РФ), сумма корректировки не будет переквалифицирована в дивиденды при выполнении следующих условий:

• иностранное лицо вернет сумму такой корректировки налогоплательщику, осуществившему корректировку, на его счет в банке, находящемся на территории РФ, до наступления срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена контролируемая сделка,

или

• иностранное лицо вернет сумму такой корректировки налогоплательщику, осуществившему корректировку, на его счет в банке, находящемся на территории РФ:

• после наступления срока уплаты соответствующего налога за налоговый период, в котором совершена контролируемая сделка, но до вынесения налоговым органом решения о проведении проверки по ТЦО, и
• налогоплательщик отразит в учете доходы в виде процентов за пользование иностранным лицом суммой корректировки за период с даты выплаты налогоплательщиком спорного дохода до даты, предшествующей дню возврата ему такого дохода. Проценты рассчитываются по ставке, равной 1/300 ключевой ставки Банка России.

Взаимозависимые лица – кто это?

В трактовке, представленной в российском налоговом законодательстве, к взаимозависимым отнесены физические и юридические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно:

а) когда одна организация непосредственно или косвенно (прим.: косвенное участие – это участие через последовательность иных организаций) участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;

б) когда одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

в) когда лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

г) существует возможность признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям — по решению суда.

Контролируемые сделки

• Как и прежде, сделки с взаимозависимыми иностранными лицами являются контролируемыми, если годовой доход по ним превышает 120 000 000 рублей. О таких сделках необходимо ежегодно уведомлять налоговые органы и готовить документацию, обосновывающую соответствие цен рыночному уровню.
• Сделки с взаимозависимыми иностранными лицами, совершенные через независимых посредников с ограниченным функционалом и рисками, также являются контролируемыми. Поэтому включение в прежние цепочки поставок независимых посредников из стран СНГ, Азии и др. не избавляет компании от необходимости уведомлять налоговые органы о таких сделках и готовить документацию, обосновывающую цены в них.
• К сделкам с иностранными взаимозависимыми лицами приравниваются сделки с лицами из оффшоров. С 2024 в список оффшоров включены страны ЕС, США, Япония, Великобритания, Швейцария и др. Сделки с независимыми лицами из этих стран становятся контролируемыми, если годовой доход по ним превышает 120 000 000 рублей. В этом случае о таких сделках нужно уведомлять налоговые органы и готовить Документацию, обосновывающую цены.

Исключение: контролю не будут подлежать сделки с лицами из оффшоров, заключенные до 1.3.22 и не являющиеся контролируемыми по состоянию на 1.3.22, но при условии, что порядок определения цен и подходы к ценообразованию в этих сделках не менялись после 1.3.22.

Налог на прибыль, дивиденды

• В ходе контрольных мероприятий налоговый орган будет рассчитывать корректировку налоговой базы и сумму налога к доплате, исходя из медианного значения рыночного интервала цен или рентабельности. Ранее такой расчет производился, исходя из минимального значения интервала. Если налогоплательщик корректирует налоговые обязательства самостоятельно, то он по-прежнему может использовать в расчетах минимальное значение рыночного интервала. Таким образом, законодатель стимулирует налогоплательщиков проводить самостоятельные корректировки, не дожидаясь контрольных мероприятий со стороны налоговых органов – при самостоятельной корректировке сумма налога к доплате будет меньше.
• Доход, полученный иностранным лицом из-за применения в сделке нерыночных цен, будет приравниваться к дивидендам и облагаться у источника в РФ по ставке 15% (secondary tax adjustment). Таким образом, в российский бюджет будет поступать 35% от суммы корректировки налоговой базы: 20% налог на прибыль + 15% налог на дивиденды.

В случае, если доплата налога будет производиться по результатам проверки, то с учетом штрафа компании придется уплатить 55% от суммы корректировки налоговой базы.

Налог на дивиденды не нужно будет платить, если иностранное лицо вернуло такой доход до срока уплаты налога или до открытия налоговой проверки. В последнем случае российскому налогоплательщику придется дополнительно заплатить налог с дохода в виде процентов за пользование нерезидентом денежными средствами.

Какие сделки являются контролируемыми

Чтобы понять, относится ли сделка к контролируемым, необходимо проанализировать следующие факторы: характер отношений между участниками сделки, доход по сделке, налоговый режим компаний, а также вид хозяйственной деятельности.

Базовый критерий для признания сделки контролируемой — взаимозависимость сторон, то есть возможность влиять на результаты деятельности и принятие решений.

Налоговое законодательство (ст. 105.14 НК РФ) условно делит контролируемые сделки на виды:

1. Сделки между взаимозависимыми (аффилированными) лицами.
2. Хозяйственные операции, приравненные к сделкам между аффилированными субъектами.
3. Сделки, которые приобрели статус контролируемых вследствие вынесения судебного решения в споре с ФНС РФ.

Отчет о контролируемых сделках

Совершение бизнес-субъектом контролируемых сделок накладывает на него обязанность уведомить о таком факте фискальный орган. Срок для подачи уведомления — не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором была совершена сделка (п. 2 ст. 105.16 НК РФ). Так, крайний срок сдачи отчета о контролируемых сделках, совершенных в 2022 году, — 20 мая 2023 года.

Направлять отчет необходимо в ИФНС по месту нахождения плательщика, для крупнейших плательщиков — это налоговая по месту их учета. Полученные сведения территориальный орган направляет в ФНС России в течение 10 дней (п. 2, п. 5 ст. 105.16 НК РФ).

Уведомление (отчет) можно направить как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Форма документа и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ (ред. от 16.07.2020).

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Может ли ИФНС при проведении камеральной или выездной проверки проверять сделки между взаимозависимыми лицами, если такие сделки не являются контролируемыми?

Да, такое право у региональных инспекций есть.

Вопрос №2. Признаются ли сделки между организаций и ИП контролируемыми, если организация и ИП являются взаимозависимыми и ИП применяет ЕНВД?

Да, такие сделки могут быть признаны контролируемыми при достижении стоимостного критерия – годовой доход более 100 млн. руб.

Вопрос №3. Должен ли филиал иностранной компании, действующий на территории России, подавать уведомление о контролируемых сделках?

Уведомления о контролируемых сделках должны подавать обе стороны таких сделок. В данном случае филиалу иностранной компании уведомление о контролируемых сделках (если таковые имели место) подавать необходимо.

Прочие признаки взаимозависимых лиц

Обобщенная практика показывает, что взаимозависимыми лицами признаются, в частности:

• лица, если их учредителями выступают одни и те же граждане, вследствие чего у них имеется заинтересованность в установлении особых условий сделок, отличающихся от подобных сделок между иными лицами;
• если конкретные обстоятельства связи покупателя и продавца свидетельствуют о том, что эта связь может повлиять на условия и результаты сделки и др.

Важно учитывать, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения субъекты признаются не произвольно, а:

• в соответствии с нормативными актами;
• если взаимоотношения лиц объективно могут повлиять на результаты сделок;
• притом что рыночная цена определяется в соответствии с НК РФ с учетом всех обстоятельств.

Сами же обстоятельства могут быть различными.

К примеру, если между сторонами сделки в течение длительного периода числится большая задолженность или одна организация, являющаяся стороной сделки, была путем реорганизации выделена из другой организации, также являющейся стороной сделки.

Практика свидетельствует о следующих примерах взаимозависимых лиц в налоговом праве:

• единоличный исполнительный орган имеет долю в другой организации;
• взаимозависимость между организацией и ее работниками (например при купле-продаже квартир, автомобилей и т.п. по ценам ниже рыночных);
• учредитель и директор юр. лица являются сторонами сделки.

Важно учитывать, что один лишь факт наличия подобных критериев (например одного и того же учредителя у сторон сделки) еще не свидетельствует о взаимозависимости. Большое значение имеет наличие или отсутствие экономического смысла у тех или иных сделок, расчетов между их участниками, намерений воспользоваться необоснованной налоговой выгодой.

Важно учитывать, что не возможно признание взаимозависимости по таким признакам, как:

• регистрация организаций по одному адресу;
• ведение бухгалтерского учета и аудита одним и те же лицом.

На взаимозависимость лиц должны указывать не только наличие одного из вышеуказанных критериев, но и вся система взаимоотношений между лицами. В этом случае фискальный орган имеет возможность установить и доказать взаимозависимость. Признание лиц взаимозависимыми влечет возможность контроля за сделками в установленных случаях (ст. ст. 105.14, 105.17 НК РФ), пересчета налоговиками цен согласно положениям разд. V.1 НК РФ и соответствующих доначислений в бюджет.

Кто такие взаимозависимые лица

В категорию взаимозависимых попадают физические или юридические лица, отношения между которыми определяют результаты их сделок. Взаимозависимость может возникать в разных «комбинациях»: между физлицами, между юрлицами или между теми и другими. И она считается негативным критерием, если в совокупности с другими факторами намекает на признание налоговой необоснованной выгоды. Отношения, характеризуемые как взаимозависимые, могут указывать на то, что налогоплательщик был осведомлен о нарушениях контрагента, но не счел нужным как-то отреагировать и предпринять меры.

Вот почему на такую важную деталь, как взаимозависимость между контрагентами, налоговая при проверках обращает внимание не меньше, чем на анализ денежных и товарных потоков. Инспекторы могут доказать, что налогоплательщик знал о том, что контрагент не платит налоги, так как является взаимозависимым с ним, и, следовательно, признать необоснованную налоговую выгоду.

Большинство сделок между взаимозависимыми лицами являются контролируемыми (для этого они должны соответствовать определенным критериям), и о них надо сообщать в ФНС до 20 мая каждого календарного года.

Критерии взаимозависимости определены в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 105 НК РФ):

• одно физлицо находится в подчинении у другого;
• родственные связи между физлицами (родственниками считаются не только супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные);
• доля участия одной организации в другой превышает 25%;
• доля участия лица в одной или нескольких организациях превышает 25%;
• не менее 50% состава исполнительного органа в одной или нескольких организациях избраны по решению одного и того же лица;
• более 50% состава исполнительного органа организаций составляют одни и те же физлица;
• лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа в одной или нескольких организациях;
• доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации превышает 50%.

Лица могут сами признавать себя взаимозависимыми (п. 6 ст. 105.1 НК РФ) или их может признать фактически взаимозависимыми суд, например, если руководителей разных компаний связывают дружеские отношения и они устанавливают нерыночные условия в совместных сделках (п. 7 ст. 105.1 НК РФ).

При этом само по себе участие субъектов РФ или муниципальных образований в организациях не является признаком взаимозависимости (п. 5 ст. 105.1 НК РФ), так же как и влияние более крупных компаний на условия сделки (п. 4 ст. 105.1 НК РФ).

Участие физлица и юрлица в компании определяется по общему вкладу его самого и всех его взаимозависимых лиц. Под итоговой долей понимается сумма долей прямого и косвенного участия. Последнее определяется расчетным путем (пп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ).

Национальное законодательное регулирование

Рассмотрим, как регулируются контролируемые сделки непосредственно в РФ. На уровне российского законодательства это происходит на основании положений разд. V.1 НК. Он посвящен вопросам, связанным с взаимозависимыми лицами, общими положениями по образованию цен, налогообложению, налоговому контролю подобных сделок (заключаемых взаимозависимыми лицами). Данный раздел был введен ФЗ № 227 (2011).

Цель его помещения в НК — предотвращение вывода налогооблагаемого дохода за границы РФ, исключение различных возможностей манипулирования ценами в контрактах, заключаемых взаимозависимыми налогоплательщиками (теми, кто использует различные режимы налогообложения).

Ранее контролируемые сделки в РФ регулировались ст. 20 «Взаимозависимые участники сделок» и ст. 40 «Принципы определения для целей налогообложения стоимости продукции, работ, услуг» того же Налогового кодекса.

Не являются контролируемыми

Мы определили критерии контролируемых сделок по займам, закупкам и проч. Теперь разберемся, какие сделки не входят в их число. Их полный список представлен в п.4 ст.105.14 НК. Перечислим самые характерные.

Сделки между участниками, представителями одной консолидируемой категории налогоплательщиков. Контролируемыми среди них будут только контракты, которые были заключены налогоплательщиками НДПИ, начисляемым по ставке в процентах.

Не будут подконтрольными и сделки, которые одновременно удовлетворяют следующим законодательным требованиям:

• Участники зарегистрированы в одном и том же российском субъекте.
• Лица-участники не имеют обособленных подразделений своих организаций в иных регионах РФ, а также за границами России.
• Стороны сделки не уплачивают налог на доход в бюджеты иных субъектов РФ.
• Участники не имеют расходов, которые учитываются при исчислении налога на доход.
• Нет достаточных обстоятельств, условий для признания сделок, совершаемых данными участниками, контролируемыми в опоре на пп. 2-7 п.2 ст. 105.14 НК.

Не будут считаться контролируемым в России также и сделки, указанные в п. 1 ст. 275.2 НК, совершаемые при осуществлении деятельности, что связана с добычей углеводородного сырья на морском новом месторождении (в случае, если сделки совершаются в отношении одного и того же месторождения).

Не контролируются различные межбанковские депозиты и кредиты, открытые на срок до 7 дней включительно.

Не являются подконтрольными сделки в сфере военно-технического сотрудничества РФ с иными странами, которое проходит на основании ФЗ № 114 (1998).

Что такое взаимозависимость

Суть взаимозависимости в особых отношениях между лицами, при которых одни могут влиять на условия и результаты деятельности других. Это установлено в статье 105.1 Налогового кодекса. Непосредственным признаком существования связи между лицами является участие одного из них в капитале другого. Например, компания А является учредителем компании Б. Еще один классический пример — физическое лицо и ООО, участником которого он является. Это самые простые случаи.

Но взаимозависимости могут быть и более сложными. Закон гласит, что лица признаются зависимыми, если одно из них может влиять на решения, принимаемые другим. Такое влияние может быть обусловлено не только финансовой зависимостью, но и иной, например, родственными связями или должностным положением.

Случаи, когда лица признаются зависимым или подконтрольными, перечислены в пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Но в пункте 7 той же статьи сделана оговорка — судом могут быть признаны и иные основания для установления факта взаимной зависимости. Так что если суд усмотрит связь иного рода, например, дружеские отношения директоров двух компаний, они также могут быть признаны взаимозависимыми.

Похожие записи:

• Оплата проезда при увольнении из районов крайнего севера МВД
• Когда надо заплатить земельный налог за 4 квартал в 2024 году
• Как выразить несогласие на выезд ребенка за границу и как об этом узнает другой родитель