Спецодежда учет в бухгалтерии в 2024 году
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Спецодежда учет в бухгалтерии в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Спецодежда выдаётся бесплатно, за счёт работодателя — но не всем сотрудникам, а только тем, кто занят во вредных и опасных условиях труда. К примеру, по результатам СОУТ выявилось, что у бухгалтера нормальные условия работы, а у архивиста — вредные. Поэтому архивисту положено ежегодно выдавать халат для защиты от грязи и пыли, а бухгалтеру спецодежда не нужна.
Списание стоимости спецодежды в составе запасов
Покупка, выдача сотруднику и списание спецодежды со сроком носки до года, которая числится в составе материальных запасов, в бухгалтерских документах отражают такими проводками, как:
-
Дт 10 – Кт 60 – приход спецодежды на счёт «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
-
Дт 19 – Кт 60 – учитывается НДС, предъявленный компанией-поставщиком;
-
Дт 68 – Кт 19 – оформлен к вычету входящий по счёту-фактуре компании-поставщика НДС;
-
Дт 60 – Кт 51 – перечислена оплата за спецодежду поставщику;
-
Дт 20 – Кт 10 – спецодежду получил персонал, средства, затраченные на покупку, списаны в расходы;
-
Дт 012 – выданная рабочая одежда учтена за балансом;
-
Кт 012 – пришедшая в негодность спецодежда списана.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетами
И в бухгалтерском и в налоговом учётах установленный государством стоимостный лимит материальных активов – 100 тысяч рублей. В бухгалтерском организация может локальными актами установить любой другой стоимостный лимит. В налоговом это сделать невозможно. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учётах, средства, потраченные на покупку рабочей одежды могут быть отнесены и к материально-производственным запасам, и к материальным активам. Отличие между бухгалтерским учётом спецодежды и налоговым состоит в определении предельного срока носки.
Если для бухгалтерского учёта таким рубежом может стать и максимально возможный для зачисления в материальные запасы период один год, и окончание операционного цикла продолжительностью больше года, то для налогового наибольший срок эксплуатации СИЗ в составе МПЗ – один год. Оставаясь материально-производственным запасом для бухучёта, рабочая одежда, в покупку которой вложено больше 100 тысяч рублей, может стать основным средством для налогового.
-
Совет! Чтобы при списании стоимости спецодежды со сроком носки больше 12 месяцев максимально сблизить налоговый учёт с бухгалтерским и избавиться от временной разницы при расчёте налога на прибыль, установите стоимостный лимит в размере 100 тысяч рублей и в случае покупки спецодежды, которая стоит дороже этой суммы, амортизируйте расходы линейно.
Бухгалтерский учёт спецодежды со сроком использования до 12 месяцев
Счёт “спецодежда” в бухучёте не предусмотрен. Но есть специальный субсчёт 10.10 — “Специальная одежда и оснастка на складе”. Он используется для СИЗ со сроком эксплуатации меньше 12 месяцев. Там она числится до выдачи работнику. После выдачи, до полного износа (списания) спецодежда должна учитываться на забалансовом счёте. Это может быть счёт 012 “Активы стоимость которых списана на затраты”. Порядок отнесения на забалансовые счета нужно прописать в учётной политике предприятия.
В соответствии с пунктом 3 ФСБУ 5/2019, предусмотрен двухэтапный учёт СИЗ:
- включение их в материальные запасы (Дт 10.10 — Кт 60);
- полное списание на расходы в момент выдачи работнику (Дт 20 — Кт 10.10).
Пример №1: на склад ООО “Кристалл” поступили 200 пар перчаток с полимерным покрытием стоимостью 260 руб. за пару, включая НДС 20%. Срок эксплуатации — 2 месяца. На следующий день их выдали работникам. Пропишем основные проводки бухучёта спецодежды:
Приобретение перчаток у поставщика и учёт на складе:
| Дебет | Кредит | Операция | Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
| 10.10 | 60.01 | Перчатки оприходованы на склад | 43 333,33 |
| 19.03 | 60.01 | Отражён входной НДС | 8 666,67 |
| 68.02 | 19.03 | НДС принят к зачёту | 8 666,67 |
| 60.01 | 51 | Перечислена оплата поставщику | 52 000,00 | Выдача перчаток работникам: |
| 20 | 10.10 | Перчатки выданы работникам и их стоимость полностью списана на расходы | 43 333,33 |
| 012 | Перчатки учтены на забалансовом счёте | 43 333,33 | |
| Списание перчаток по истечении срока эксплуатации: | |||
| 012 | Перчатки списаны после 2 месяцев носки | 43 333,33 |
Списание спецодежды из эксплуатации в бухгалтерском и налоговом учете
В соответствии с положениями ст. 212 Трудового кодекса России, специальная одежда — это вещевой и обувной комплект, используемый мастерами различных предприятий/компаний для снижения воздействия вредных условий труда и защиты от загрязнений. Обязанность бренда приобретать такие наборы для своего коллектива установлена в текущем законе. Основным документом, рассказывающим о том, как правильно взаимодействовать с подобными объектами в плане бухгалтерии, был перечень Методических указаний, утв. Приказом Минфина № 135. В январе данное правительственное постановление было упразднено, а вместо него был введен стандарт, описанный в ФСБУ 06/2020.
Таким образом, списание спецодежды в бухучете и налоговом учете — это, в какой-то мере, новая практика, разобраться с которой успели далеко не все профильные специалисты. Профессионал, еще не познакомившийся с предложенными государством унификатами, но желающий продолжить работу на прежнем уровне качества, может обратиться за помощью, например, к соответствующему ПО. Программное обеспечение, разработанное, отлаженное и выпущенное «Клеверенс», уже включает в себя все образцы, шаблоны, блоки и модули, касающиеся, скажем, инвентаризации специальной одежды в рамках учреждения.
Учет спецодежды и спецобуви: изменения, проводки и условия списания
В соответствии с текущим (новым) законодательством Российской Федерации, процесс снятия запасов с баланса какой-либо организации должен быть реализован со взятием во внимание набора некоторых условий. Просмотреть каждый нюанс можно, скажем, на конкретном примере.
Корпорация ОАО «СтройТовары», занимающаяся реализацией строительных материалов и профильного инструментария, в октябре 2021 года закупила для одного из своих сотрудников перечень некоторых вещей:
- протекционный спецкостюм;
- специализированный головной убор;
- сизые защитные перчатки;
- противотуманные очки.
Обратите внимание: проводки по списанию и учету выдачи спецодежды в 1С вносятся именно в таком порядке, конечно, с особым вниманием к самому программному обеспечению.
По нормам закона, представленным в ПБУ 6/01, специальная одежда, срок службы которой превышает показатель в один календарный год, фиксируется в бухгалтерском учете в виде основного средства. Таким образом, на этот актив начинает начисляться амортизация с последующим снятием баланса в ежемесячном порядке. Однако такая методология может применяться исключительно для материально-производственных запасов со стоимостью до 100 000 рублей. Более дорогие объекты регистрируются по несколько иным стандартам (они, кстати, также прописаны в ФСБУ 5/2019).
Новое по списанию спецодежды в налоговом учете: программа «1С: Бухгалтерия 8»
Как уже говорилось ранее, самая простая и удобная методика, позволяющая не только разобраться со всеми предложенными государством поправками, но и продолжить работу на качественном уровне, заключается в необходимости задействования специализированного ПО. Тем более что в 2021 году в интернете представлен целый ассортимент различных цифровых модулей, предназначенных исключительно для работы в коммерческом секторе (автоматизация бизнес-процессов, бухучет и так далее).
Среди всех мобильных продуктов подобного характера выделяется несколько основных предложений, пользоваться которыми предпочитают эксперты по всей Российской Федерации. К числу таковых, несомненно, относится софт «1С: Бухгалтерия 8». Платформа отличным образом отвечает на вопрос о том, как учитывать спецодежду в бухгалтерском учете и каким документом списать данный объект класса МПЗ. Чтобы подробнее разобраться со всеми аспектами будущей работы, специалист может познакомиться с такими регламентами:
- соответствующие разделы Налогового кодекса;
- Приказ Министерства финансов № 135Н;
- справка о нормах выдачи бесплатных средств защиты сотрудникам;
- ст. 221 и ст. 209 ТК РФ;
- Постановление Минтруда № 997Н;
- КоАП (естественно, в рамках сопутствующих информационных блоков).
Разница между бухгалтерским и налоговым учетами
И в бухгалтерском и в налоговом учётах установленный государством стоимостный лимит материальных активов – 100 тысяч рублей. В бухгалтерском организация может локальными актами установить любой другой стоимостный лимит. В налоговом это сделать невозможно. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учётах, средства, потраченные на покупку рабочей одежды могут быть отнесены и к материально-производственным запасам, и к материальным активам. Отличие между бухгалтерским учётом спецодежды и налоговым состоит в определении предельного срока носки.
Если для бухгалтерского учёта таким рубежом может стать и максимально возможный для зачисления в материальные запасы период один год, и окончание операционного цикла продолжительностью больше года, то для налогового наибольший срок эксплуатации СИЗ в составе МПЗ – один год. Оставаясь материально-производственным запасом для бухучёта, рабочая одежда, в покупку которой вложено больше 100 тысяч рублей, может стать основным средством для налогового.
-
Совет! Чтобы при списании стоимости спецодежды со сроком носки больше 12 месяцев максимально сблизить налоговый учёт с бухгалтерским и избавиться от временной разницы при расчёте налога на прибыль, установите стоимостный лимит в размере 100 тысяч рублей и в случае покупки спецодежды, которая стоит дороже этой суммы, амортизируйте расходы линейно.
Сверхнормативная выдача спецодежды
Руководитель организации вправе принять решение о выдаче работникам дополнительной спецодежды сверх норм, установленных законодательством. Кроме того, он может обеспечивать спецодеждой работников, должности которых не предусмотрены в типовых нормах, а также выдавать больше предметов спецодежды, чем это предписано Минтрудом России. Это его право. В бухгалтерском учете все расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью. Но при исчислении налогов бухгалтеру следует быть осторожным: в расчет он сможет принять лишь ту спецодежду, которая «умещается» в рамки установленных нормативов.
Отметим, что в Налоговом кодексе не говорится про соблюдение нормативов по спецодежде. Это требование выдвигают налоговые органы. Оно изложено в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Они утверждены приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729. Согласно этому документу затраты по бесплатной выдаче спецодежды работникам можно учесть в составе материальных расходов лишь тогда, когда спецодежда была выдана в таком количестве и работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных постановлениями Минтруда России.
Не исключено, что деление затрат на спецодежду на нормативные и сверхнормативные повлечет за собой проблему с НДС. Сотрудники налоговых органов считают, что налогоплательщики не вправе принимать к вычету НДС по сверхнормативным расходам. Это мнение основано на положении, которое было введено пунктом 7 статьи 171 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ. В нем говорится, что если расходы принимаются в целях 25-й главы НК РФ в пределах нормативов, то НДС по этим расходам подлежит вычету в сумме, соответствующей этим нормативам. Казалось бы, все ясно. Но смущает одно: упомянутое положение включено законодателем в тот пункт, который посвящен исключительно командировочным расходам. Возникает спорный вопрос: то ли речь идет о любых нормируемых расходах, то ли только о командировочных.
Это одна из многочисленных проблем, и решать ее налогоплательщику придется самостоятельно. Предупредим лишь, что отстаивать точку зрения, противоположную позиции МНС России, придется через суд.
Какие СИЗ выдать работнику по новым Правилам
Вначале в приложении 1 найдите нужную профессию, там указаны, какие типы СИЗ для нее положены, а из приложения 2 подберите конкретные СИЗ с учетом оценки рисков. Для определения комплекта СИЗ, положенных работникам, необходимо проанализировать:
- соответствие трудовой функции должностным обязанностям работника, то есть выдаваемые СИЗ должны соответствовать требованиям;
- результаты специальной оценки условий труда и оценки профессиональных рисков,
- перечень и уровни воздействия вредных производственных факторов и опасностей.
- Анализ является обязательным условием для правильного определения СИЗ.
Как выдавать дежурные СИЗ с 1 сентября 2023 года
Дежурные СИЗ — это отдельные средства индивидуальной защиты, которые закрепляют за определенным объектом выполнения работ или рабочим местом. Их выдают поочередно нескольким работникам или иным лицам, участвующим в производственной деятельности, или осуществляющим мероприятия по надзору, только на время выполнения тех работ, для которых эти СИЗ предназначены.
Если по типовым нормам для определенных должностей СИЗ не положены, и при этом они не являются непосредственными организаторами работ (старшими мастерами), выдача СИЗ в индивидуальное пользование не положено.
Пример из практики
По нормам выдачи СИЗ на участке, где трудятся сварщики, помимо самих сварщиков СИЗ в индивидуальное пользование может получить их непосредственный руководитель — главный (старший) сварщик. А вот главному инженеру, и тем более директору завода СИЗ не положены. Выдавать дежурные СИЗ им нужно только во время посещения
Если визит контролирующих лиц на отдельные объекты является разовым, а не постоянным мероприятием, например, в компанию с проверкой пришел инспектор ГИТ, достаточно временно выдать дежурные СИЗ. После проверки объекта СИЗ нужно забрать обратно, так как опасность воздействий вредных и опасных факторов для инспектора уже миновала.
Справка: отличие дежурных СИЗ от обычных. Дежурные СИЗ закрепляют за определенным рабочим местом или объектом, и выдают работникам поочередно только для выполнения тех работ, для которых они предназначены. Такие СИЗ выдают в подразделение не лично каждому работнику, а под ответственность уполномоченных работодателем лиц. Список таких лиц должен быть утвержден приказом работодателя.
Нормативные сроки эксплуатации дежурных СИЗ не могут превышать нормативного срока эксплуатации или срока годности СИЗ, установленного изготовителем.
Нормы СИЗ должны постоянно пересматриваться, если выявлены новые риски, необходимо усиливать защиту работников, выдавать дополнительные, превосходящие по защитным свойствам средства.
Когда выдавать СИЗ работникам сторонних организаций
Каждый работодатель обеспечивает своих работников СИЗ сам. Если подрядная организация заходит на территорию организации-заказчика, она обязана обеспечить своих сотрудников всеми положенными СИЗ, с учетом имеющихся вредных и опасных производственных факторов и опасностей. При этом выдаваемые СИЗ должны учитывать специфику производственной деятельности работодателя, на территории которого проводятся работы.
Это означает, что, если бригада выезжает в северные районы, необходимо выдать своим работникам соответствующие теплые СИЗ. Для этого организация-заказчик, которая заказывает работы на своей территории, должна предоставить информацию для подбора СИЗ по сезону и с учетом климатических особенностей.
Бывает и так, что работники выезжают на территорию с повышенной химической и биологической безопасностью, поэтому они не могут привезти свои загрязненные костюмы, которые должны уничтожаться. В этом случае работников сторонних организаций может обеспечить СИЗ принимающая сторона, но за счет организации-работодателя этих сотрудников.
Корректировка учетной политики в связи с применением ФСБУ 5/2019
Начиная с отчетности за 2021 г., хозяйствующие субъекты должны использовать ФСБУ 5/2019 «Запасы», утв. Приказом Минфина от 15.11.2019 г. № 180н. Данный стандарт обязательно должны использовать все компании, кроме бюджетников. Микроорганизации, которые вправе вести упрощенный бухучет, могут указать в учетной политике, что не используют этот стандарт. Остальные хозяйствующие субъекты должны организовать переход на новые правила учета с 1 января 2021 г.
Если субъект, обязанный перейти на новый стандарт, не сделает этого, он получит штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и за искажение показателей бухотчетности больше чем на 10%. В ходе проведения аудиторской проверки он рискует, что заключение будет составлено с оговоркой или вообще быть отрицательным.
Также учет запасов имеет прямое влияние на величину бухгалтерских расходов и, соответственно, на размер дивидендов. При неверном указании их величины возникает ситуация, при которой неправильно рассчитывается налог с дивидендов. Это в свою очередь влечет за собой штрафы за неуплату налогов и пени. Кроме того, вполне вероятны конфликтные ситуации с учредителями компании.
Неверный учет запасов влияет и на сумму активов компании, искажая ее значение, что в свою очередь приводит к неверному расчету собственного капитала. От его значения напрямую зависит расчет размера процентов по контролируемой задолженности, которая может уменьшить базу по налогу на прибыль у заемщика.
Эксперты рекомендуют прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета запасов и особенности формирования их стоимости. При этом нужно изменить понятие «материально-производственные запасы» на «запасы». Все разделы учетной политики, связанные с материалами, товарами, готовой продукцией, незавершенным производством, скорректировать, добавив ссылку на ФСБУ 5/2019.
Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2022 году
Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2022 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).
- куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
- меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
- резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.
Оценка эффективности текущей системы списания
Одним из важных показателей эффективности системы списания является степень износа спецодежды. Нередко бывает, что одежда списывается раньше срока из-за ее неправильного использования или несоответствия требованиям производственной деятельности. Это ведет к дополнительным расходам на закупку новой одежды. Оценка степени износа помогает выявить подобные ситуации и разработать рекомендации по оптимизации использования спецодежды.
Также необходимо учесть срок службы спецодежды. Если одежда, соответствующая требованиям безопасности, устарела и не является достаточно надежной для защиты работников, это может повлечь серьезные последствия. Важно проанализировать срок службы каждого вида спецодежды и понять, требуется ли обновление ассортимента и проведение дополнительной закупки.
Необходимость изменений в процессе списания
В связи с изменениями требований и правил списания спецодежды, необходимо внести ряд изменений в сам процесс списания. Эти изменения позволят более эффективно управлять и контролировать списание спецодежды, а также минимизировать возможные злоупотребления и нецелевое использование.
Первым изменением, которое требуется внести, является более детальное описание причин списания спецодежды. В списке причин должны быть указаны все возможные случаи, в которых спецодежда становится непригодной для использования, включая износ, повреждения или утрату. Это позволит более точно определить периодичность списания и удостовериться в обоснованности таких списаний.
Вторым изменением, касающимся процесса списания, является ужесточение контроля за использованием спецодежды. Необходимо ввести систему учета и контроля, позволяющую отслеживать количество и качество использованной спецодежды каждым работником. Такая система позволит более эффективно выявлять случаи нецелевого использования и быстрее реагировать на возможные злоупотребления.
Третьим изменением, связанным с процессом списания, является установление жестких сроков использования спецодежды. Это позволит более точно определить периодичность списания и уменьшить возможность нецелевого использования. Кроме того, установление сроков позволит более эффективно распределять расходы на приобретение новой спецодежды.
Спецодежда в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году
Правила учета спецодежды ввел ФСБУ 5/2019 «Запасы», они отличаются от прежнего порядка. Бухгалтеру важно знать, в каких случаях спецодежда относится на счета учета в состав запасов, а в каких – в состав основных средств. Как правильно отражать приобретение и списание спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2023 году, расскажем в статье. Первыми узнать об изменениях в законодательстве можно в справочно-правовой системе Консультант Плюс.
Правила учета спецодежды изменились с 2021 года. Раньше нюансы учета спецодежды на счете 10 и правила упрощения учета таких активов были прописаны в специальных методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н.
Однако с 2021 года эти указания утратили силу. Теперь к бухгалтерскому учету принимайте такие активы по правилам ФСБУ 5/2019 «Запасы». Стандарт обязателен для всех компаний, кроме бюджетных организаций. Микроорганизации с правом упрощенного ведения бухучета также вправе прописать в учетной политике, что не применяют ФСБУ 5/2019.
До 2021 года компании сами выбирали, как учитывать одежду: в составе материалов или основных средств. Выбор зависел от стоимости приобретения одежды и срока ее носки. Если она принималась как МПЗ, то ее стоимость списывалась в расходы единовременно или постепенно, в течение срока носки. А если в составе основных средств, то стоимость погашалась через амортизацию на протяжении всего срока эффективного использования.
Теперь такого выбора нет — есть только два варианта регламентированных ФСБУ 5/2019. Важным фактором для учета спецодежды является срок службы спецодежды: до 12 месяцев включительно и свыше 12 месяцев. Стоимость спецовки по новым правилам неважна.
Как учитывать спецодежду со сроком эффективного использования более 12 месяцев
Если срок эффективного использования превышает 12 месяцев или длительность операционного цикла, то спецодежду в бухгалтерском учете отражают как основные средства. Такие активы учитывайте по ФСБУ 6/2020 «Основные средства». С 2022 года этот стандарт стал обязательным.
ФСБУ 6/2020 позволяет организациям устанавливать для основных средств стоимостной лимит. Но он ничем не ограничен, можно установить любой лимит стоимости. Учет одежды длительной носки учитывается следующим образом:
• стоимость не более лимита – отнесите ее к МПЗ, затраты сразу спишите в момент выдачи работнику;
• стоимость выше лимита – включите спецовку в состав основных средств и амортизируйте.